第三节 资本公积

　　一、资本公积概述

　　资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。

　　资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。

　　直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　二、资本公积的主要账务处理

　　(一)企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”科目、“资本公积”科目(资本溢价或股本溢价)等。

　　与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积”科目(股本溢价)等，贷记“银行存款”等科目。

　　经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积”科目(资本溢价或股本溢价)，贷记“实收资本”或“股本”科目。

　　【例题3?单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()。(2007年考题)

　　A.5150万元 B.5200万元 C.7550万元 D.7600万元

　　[答案]A

　　[解析]甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150(万元)。

　　(二)同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积”科目(资本溢价或股本溢价);为借方差额的，借记“资本公积”科目(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配―未分配利润”科目。

　　同一控制下吸收合并涉及的资本公积，比照上述原则进行处理。

　　(三)长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资―其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积”科目(其他资本公积)。

　　处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积”科目(其他资本公积)，贷记或借记“投资收益”科目。

　　(四)以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积”科目(其他资本公积)。

　　在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积”科目(其他资本公积)，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目(资本溢价或股本溢价)。

　　(五)自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。

　　(六)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。

　　可供出售金融资产的后续计量，按照“可供出售金融资产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。

　　(七)股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积”科目(股本溢价)，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配―未分配利润”科目;购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目(股本溢价)。

　　【例题4?多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有( )。

　　A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用

　　B.企业接受投资者投入的资本

　　C.用资本公积转增资本

　　D.处置采用权益法核算的长期股权投资

　　E.以权益结算的股份支付行权时

　　[答案]ABCDE

　　[解析]处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积(其他资本公积)”科目，贷记或借记“投资收益”科目;以权益结算的股份支付行权时，减少资本公积，增加股本。

　　【例题5?多选题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。(2007年考题)

　　A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

　　B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

　　C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积

　　D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积

　　E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积

　　[答案]BCDE

　　[解析]同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。