第三节 利 润

　　一、利润的构成

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　利润相关计算公式如下：

　　(一)营业利润

　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)

　　(二)利润总额

　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　(三)净利润

　　净利润=利润总额-所得税费用

　　二、营业外收支的会计处理

　　(一)营业外收入

　　营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。

　　【例题21?单选题】下列各项中，应计入营业外收入的是( )。(2007年考题)

　　A.非货币性资产交换利得 B.处置长期股权投资产生的收益

　　C.出租无形资产取得的收入 D.处置投资性房地产取得的收入

　　【答案】A

　　【解析】非货币性资产交换利得计入营业外收入;处置长期股权投资产生的收益计入投资收益;出租无形资产取得的收入和处置投资性房地产取得的收入计入其他业务收入。

　　(二)营业外支出

　　营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。

　　【例题22?单选题】下列各项中，应计入营业外支出的是( )。(2006年考题)

　　A.支付的广告费　　 B.发生的研究与开发费用

　　C.自然灾害造成的存货净损失 D.摊销的出租无形资产账面价值

　　【答案】C

　　【解析】自然灾害造成的存货净损失应计入营业外支出。 

　　三、本年利润的会计处理

　　会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润;如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

　　年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配一未分配利润”科目。

　　【例题23】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×8年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)20×8年11月12日，甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台1000万元，成本为每台600万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同，约定甲公司在20×9年6月1日以每台1030万元的价格购回该设备。甲公司于20×8年12月1日收到丁公司2340万元存入银行。甲公司发出商品，并开具增值税发票。

　　甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：

　　借：银行存款 2340

　　 贷：主营业务收入 2000

　　 应交税费―应交增值税(销项税额) 340

　　借：主营业务成本 1200

　　 贷：库存商品 1200

　　(2)20×8年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，采取以旧换新方式向丙公司销售一批A商品，同时从丙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为200万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，丙公司另向甲公司支付224万元。

　　12月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税额为34万元，并收到银行存款224万元。该批A商品的实际成本为120万元。旧商品已验收入库。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 224

　　 贷：主营业务收入 190

　　 应交税费―应交增值税(销项税额) 34

　　借：主营业务成本 120

　　 贷：库存商品 120

　　(3)甲公司20×8年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年末分5年分期收款，每年500万元,合计2500万元，成本为1500万元。销售当日收到增值税340万元存入银行。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为2000万元。甲公司在20×8年未确认收入，甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 340

　 　贷：应交税费―应交增值税(销项税额) 340

　　借：发出商品 1500

　　 贷：库存商品 1500

　　要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。

　　【答案】

　　事项(1)会计处理不正确。理由：售后回购业务发出商品时不确认收入，收到的款项应确认为负债。更正分录如下：

　　借：主营业务收入 2000

　 　贷：其他应付款 2000

　　借：发出商品 1200

　　 贷：主营业务成本 1200

　　借：财务费用 10[(2×1030-2×1000)÷6]

　　 贷：其他应付款 10

　　事项(2)会计处理不正确。理由：销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，不能用旧商品成本冲减销售收入。更正分录如下：

　　借：原材料 10

　　 贷：主营业务收入 10

　　事项(3)会计处理不正确。理由：分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。更正分录如下：

　　借：长期应收款 2500

　　 贷：主营业务收入 2000

　　 未实现融资收益 500

　　借：主营业务成本 1500

　　 贷：发出商品 1500

　　本章小结

　　1.掌握特殊销售商品收入的会计处理

　　2.掌握劳务收入的完工百分比法核算

　　3.掌握BOT有关概念

　　4.掌握建造合同预计损失的核算

　　5.掌握管理费用、销售费用和财务费用的核算

　　6.掌握利润的核算